处罚 可否突破下线

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常与朋友在一起探讨，税务行政处罚能否超越底线的问题。多数人认为《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)六十三条关于偷税，六十四条关于不申报导致少缴税款等，对处罚都设定了0.5倍的下线。这个下线不能突破，换句话说，最低0.5倍的罚款，不能再低了。

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我的观点恰恰相反，我认为可以在0.5倍以下罚款。原因很简单，税务机关不仅仅是收税的要执行《税收征管法》的规定，也是行政执法机关。因此，在法律的适用上，《税收征管法》有规定的适用《税收征管法》，没有规定的，其它法律有规定的应当适用其规定。就行政处罚而言。虽然《税收征管法》对偷税等相关的涉税违法行为，有处罚下限的规定，但对是否能减轻处罚没有规定。关于减轻处罚，《中华人民共和国行政处罚法》做出了规定。第二十七条　当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的;(二)受他人胁迫有违法行为的;(三)配合行政机关查处违法行为有立功表现的;(四)其他依法从轻或者减轻行政处罚的。

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所谓减轻处罚，即指在处罚幅度以下进行处罚。也就是说，对设定底线税收违法行为的处罚，可以在0.5倍以下。比如，对偷税的处罚。

更何况国家税务总局《税务行政处罚裁量权行使规则》(国家税务总局公告2016年第78号)第十五条规定：当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：(一)主动消除或者减轻违法行为危害后果的;(二)受他人胁迫有违法行为的;(三)配合税务机关查处违法行为有立功表现的;(四)其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。完全照搬了《行政处罚法》关于从轻和减轻处罚的规定。

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朋友辩解，法律适用的原则讲究，特别法优于一般法，相对于《行政处罚法》《税收征管法》是特别法，因此，应当适用《税收征管法》。

我回答说，特别法优于一般法原则适用前题是两个法律的规定，相互发生了矛盾，发生了冲突，解决矛盾与冲突的原则。而关于减轻处罚，《税收征管法》压根没有规定，因而也就不存在矛盾与冲突的问题。当《税收征管法》没有规定，适用《行政处罚法》的规定当无问题。

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